REVIZIJE, VANJSKE

Revizija je sustavni postupak objektivnog pribavljanja i procjene računa ili financijske evidencije vladinog, poslovnog ili drugog entiteta. Dok se neka poduzeća oslanjaju na revizije koje provode zaposlenici - one se nazivaju unutarnje revizije - druga koriste vanjske ili neovisne revizore da bi se nosila s tim zadatkom (neka se poduzeća oslanjaju na obje vrste revizija u nekoj kombinaciji).

Vanjski revizori zakonom su ovlašteni za ispitivanje i javno izdavanje mišljenja o pouzdanosti financijskih izvještaja poduzeća. Dennis Applegate opisuje povijest vanjske revizije u članku koji se pojavio u časopisu Unutarnji revizor kako slijedi. 'Američki je kongres oblikovao profesiju vanjske revizije i stvorio svoj primarni cilj revizije usvajanjem Zakona o vrijednosnim papirima iz 1933. i Zakona o vrijednosnim papirima iz 1934. Ovaj kombinirani zakon zahtijeva neovisnu financijsku reviziju svih tvrtki čiji se kapital kupuje i prodaje u otvorena tržišta. Njegova je svrha, dijelom, osigurati da se financijski status i operativni učinak javno trgovanih društava pošteno prezentiraju i objelodane. ' Tvrtke koje zakonski nisu obvezne provoditi vanjske revizije često ugovaraju takve računovodstvene usluge. Na primjer, manja poduzeća koja nemaju resurse ili sklonost održavanju sustava unutarnje revizije često će redovito raditi vanjske revizije kao neku vrstu zaštite protiv pogrešaka ili prijevara.

Primarni cilj vanjske revizije je utvrditi u kojoj se mjeri organizacija pridržava upravljačkih politika, postupaka i zahtjeva. Neovisni ili vanjski revizor nije zaposlenik organizacije. On ili ona provodi ispitivanje s ciljem izdavanja izvješća koje sadrži mišljenje o financijskim izvještajima klijenta. Funkcija potvrde vanjske revizije odnosi se na revizorovo izražavanje mišljenja o financijskim izvještajima tvrtke. Tipična neovisna revizija dovodi do potvrde o pravičnosti i pouzdanosti izjava. To se priopćava službenicima subjekta revizije u obliku pisanog izvještaja koji prati izjave (ponekad se može zatražiti i usmena prezentacija nalaza). Tijekom revizijske studije, vanjski revizor također se dobro upoznaje s vrlinama i manama klijentovih računovodstvenih postupaka. Kao rezultat toga, revizorovo završno izvješće upravi često uključuje preporuke o metodologijama poboljšanja postojećih internih kontrola.

Glavne vrste revizija koje provode vanjski revizori uključuju reviziju financijskih izvještaja, operativnu reviziju i reviziju usklađenosti. Revizija financijskih izvještaja (ili revizija potvrda) ispituje financijske izvještaje, evidencije i povezane operacije kako bi se utvrdilo poštivanje općeprihvaćenih računovodstvenih načela. Operativna revizija ispituje aktivnosti organizacije kako bi se procijenile performanse i razvile preporuke za poboljšanja ili daljnje djelovanje. Revizori provode zakonske revizije koje se provode u skladu sa zahtjevima upravnog tijela, poput savezne, državne ili gradske vlade ili agencije. Cilj revizije usklađenosti je utvrđivanje slijedi li organizacija uspostavljene postupke ili pravila.

Pravila koja moraju slijediti tvrtke kojima se trguje javno promijenila su se 2002. donošenjem zakona Sarbanes-Oxley. Ovaj je čin uslijedio nakon što je Enron 2001. godine pokrenuo stečaj, i naknadnih otkrića o lažnoj računovodstvenoj praksi unutar tvrtke. Enron je bio samo prvi u nizu visokih bankrota. Uslijedili su ozbiljni navodi o računovodstvenim prijevarama, koji su se proširili i izvan tvrtki u stečaju, na njihove računovodstvene tvrtke. Zakonodavac je brzo djelovao kako bi ojačao zahtjeve financijskog izvještavanja i zaustavio pad povjerenja koji je proizašao iz vala bankrota.

Zakon Sarbanes-Oxley široko je obuhvaća i složen je zakon koji nameće ozbiljne zahtjeve za izvješćivanje svim društvima kojima se javno trguje. Ispunjavanje zahtjeva ovog zakona povećalo je opterećenje revizorskih kuća. Konkretno, odjeljak 404. Zakona Sarbanes-Oxley zahtijeva da godišnje izvješće tvrtke uključuje službeni zapis uprave o učinkovitosti unutarnjih kontrola tvrtke. Odjeljak također zahtijeva da vanjski revizori potvrde izvještaj uprave o unutarnjim kontrolama. Vanjska revizija potrebna je kako bi se potvrdilo izvješće uprave.

NEZAVISNI REVIZIJSKI STANDARDI

Proces revizije temelji se na standardima, konceptima, postupcima i praksi izvještavanja koje prvenstveno nameće Američki institut ovlaštenih javnih računovođa (AICPA). Proces revizije oslanja se na dokaze, analizu, konvencije i informiranu profesionalnu prosudbu. Opći su standardi kratke izjave koje se odnose na pitanja poput osposobljavanja, neovisnosti i profesionalne skrbi. Opći standardi AICPA-e izjavljuju da:

Vanjske revizije trebala bi provoditi osoba ili osobe koje imaju odgovarajuću tehničku izobrazbu i stručnost kao revizor.
Revizor ili revizori zadržavaju potpunu neovisnost u svim pitanjima koja se odnose na zadatak.
Neovisni revizor ili revizori trebali bi osigurati da se svi aspekti ispitivanja i pripreme revizorskog izvješća provode uz visoki standard profesionalnosti.

Standardi terenskog rada pružaju osnovne standarde planiranja koje treba slijediti tijekom revizija. Standardi AICPA-e za terenski rad propisuju da:

Posao treba biti adekvatno planiran, a pomoćnici, ako ih ima, biti pod odgovarajućim nadzorom.
Neovisni revizori provest će odgovarajuću studiju i ocjenu postojećih unutarnjih kontrola kako bi utvrdili njihovu pouzdanost i prikladnost za provođenje svih potrebnih revizijskih postupaka.
Vanjski revizori pobrinut će se da mogu pregledati sve relevantne dokazne materijale, bilo da su dobiveni inspekcijom, promatranjem, ispitivanjem ili potvrdom, kako bi mogli stvoriti informirano i razumno mišljenje o kvaliteti financijskih izvještaja koji se ispituju.

Standardi izvještavanja opisuju revizijske standarde koji se odnose na revizijsko izvješće i njegove zahtjeve. AICPA standardi izvještavanja predviđaju da revizor navede jesu li pregledani financijski izvještaji predstavljeni u skladu s općeprihvaćenim računovodstvenim načelima; jesu li se takva načela dosljedno poštivala u tekućem razdoblju u odnosu na prethodno razdoblje; i jesu li informativna otkrivanja financijskih izvještaja bila primjerena. Konačno, izvještaj vanjskog revizora treba sadržavati 1) mišljenje o financijskim izvještajima / evidencijama koje su pregledane, ili 2) odricanje od mišljenja, koje se obično uključuje u slučajevima kada, iz jednog ili drugog razloga, revizor nije u mogućnosti pružiti mišljenje o stanju evidencije poduzeća.

VANJSKI PROCES REVIZIJE

Neovisni revizor uglavnom obavlja reviziju prema zadanom postupku u tri koraka: planiranje, prikupljanje dokaza i izdavanje izvješća.

U planiranju revizije, revizor razvija program revizije koji identificira i raspoređuje postupke revizije koji će se provesti za prikupljanje dokaza. Revizijski dokaz je dokaz dobiven u prilog zaključcima revizije. Postupci revizije uključuju one aktivnosti koje revizor poduzima radi pribavljanja dokaza. Postupci prikupljanja dokaza uključuju promatranje, potvrđivanje, izračun, analizu, ispitivanje, inspekciju i usporedbu. Revizijski trag je kronološki zapis ekonomskih događaja ili transakcija koje je organizacija doživjela. Revizijski trag omogućuje revizoru da procijeni snage i slabosti unutarnjih kontrola, dizajna sustava i politika i postupaka tvrtke.

Izvještaj o reviziji

Izvješće neovisne revizije iznosi nalaze neovisnog revizora o financijskim izvještajima poslovanja i njihovoj razini usklađenosti s općeprihvaćenim računovodstvenim načelima. Provjera se vrši kako bi se potvrdilo da su prikazi tijekom razdoblja godina dosljedni. Pošteno predstavljanje financijskih izvještaja računovoditelji općenito shvaćaju podrazumijevaju li računovodstvena načela korištena u izvještajima opću prihvatljivost. To uključuje stvari kao što su 1) računovodstveni principi primjereni su okolnostima; 2) financijski izvještaji su pripremljeni tako da ih se može koristiti, razumjeti i protumačiti; 3) podaci predstavljeni u financijskim izvještajima klasificirani su i sažeti na razuman način; i 4) financijski izvještaji odražavaju temeljne događaje i transakcije na način koji prikazuje točan prikaz financijskog poslovanja i novčanih tijekova u razumnim i praktičnim granicama.

Revizorovo nekvalificirano izvješće sadrži tri stavka. The uvodni Stavak identificira revidirane financijske izvještaje, navodi da je uprava odgovorna za te izvještaje i tvrdi da je revizor odgovoran za izražavanje mišljenja o njima. The opseg Odlomak opisuje što je revizor učinio i posebno navodi da je revizor pregledao financijske izvještaje u skladu s općeprihvaćenim revizijskim standardima i izvršio odgovarajuće testove. The mišljenje odlomak izražava revizorovo mišljenje (ili službeno objavljuje njegovo ili njezino nedostatak mišljenja i zašto) o tome jesu li izvještaji u skladu s općeprihvaćenim računovodstvenim načelima.

Odbor za revizijske standarde AICPA definira različita mišljenja o reviziji kako slijedi:

Nekvalificirano mišljenje - Ovo mišljenje znači da su svi materijali stavljeni na raspolaganje, utvrđeno je da su u redu i da ispunjavaju sve zahtjeve revizije. Ovo je najpovoljnije mišljenje koje vanjski revizor može dati o poslovanju i evidencijama tvrtke.
Dodan obrazloženje - Okolnosti mogu zahtijevati da revizor svom izvještaju doda odlomak objašnjenja (ili drugi jezik objašnjenja). Kada se to učini, mišljenje je prethodilo terminu, dodan je obrazloženje.
Kvalificirano mišljenje - Ova vrsta mišljenja koristi se za slučajeve u kojima je većina financijskog materijala tvrtke bila uredna, s izuzetkom određenog računa ili transakcije.
Negativno mišljenje - negativno mišljenje navodi da financijski izvještaji ne predstavljaju točno ili u potpunosti financijsko stanje tvrtke, rezultate poslovanja ili novčane tijekove u skladu s općeprihvaćenim računovodstvenim načelima. Takvo mišljenje očito nije dobra vijest za tvrtku koja se revidira.
Izjava o odricanju mišljenja - Izjava o odricanju mišljenja kaže da revizor ne izražava mišljenje o financijskim izvještajima, općenito jer smatra da društvo nije dostavilo dovoljno informacija. Opet, ovo mišljenje baca nepovoljno svjetlo na posao koji se revidira.

Poštena prezentacija financijskih izvještaja ne znači da su izvještaji zaštićeni od prijevara. Neovisni revizor odgovoran je za traženje pogrešaka ili nepravilnosti u okviru prepoznatih ograničenja postupka revizije. Ulagači bi trebali pregledati revizorovo izvješće ima li navoda na problemima poput kršenja sporazuma o dugu ili neriješenih tužbi. Upućivanja na neodređeno vrijeme mogu sugerirati da tvrtka možda neće moći preživjeti kao funkcionalna operacija. Ako se u izvješću pojavi izjava 'osim za', investitor bi trebao shvatiti da u izvještajima postoje određeni problemi ili odstupanja od općeprihvaćenih računovodstvenih načela i da ti problemi mogu dovesti u pitanje odražavaju li izvještaji pošteno financijsku situaciju tvrtke. Ove izjave obično zahtijevaju od tvrtke da riješi problem ili nekako učini računovodstveni postupak prihvatljivim.

OTKRIVANJE PREVARA

Otkrivanje potencijalno lažne evidencije i izvještavanja jedna je od središnjih optužbi vanjskog revizora. Prema Lažno financijsko izvještavanje, 1987—1997 , studija koju je objavio Odbor organizacija sponzora Komisije Treadway, većina tvrtki koje je Komisija za vrijednosne papire (SEC) optužila za financijske prijevare objavila je daleko manje od 100 milijuna dolara imovine i prihoda u godini koja je prethodila prijevari. Nije iznenađujuće, prijevara se najčešće pojavljivala u tvrtkama u naletima financijskog stresa, a najčešće su je činili najviši rukovoditelji ili menadžeri. Prema studiji, više od 50 posto prijevarnih radnji koje je otkrilo DIP uključivalo je prekomjerne prihode prijevremenim ili fiktivnim evidentiranjem prihoda.

koliko vrijedi mike fisher

Kao što su autori studije Mark Beasley, Joseph Carcello i Dana Hermanson primijetili u Strateške financije , lažne tehnike na ovom području uključivale su lažne prodaje, bilježenje prihoda prije nego što su ispunjeni svi uvjeti, bilježenje uvjetnih prodaja, nepravilne prekida transakcija na kraju razdoblja, nepravilna upotreba postotka dovršenosti, neovlaštene pošiljke i evidentiranje prodaje pošiljki kao završene prodaje. Uz to, mnoga su poduzeća precijenila vrijednosti imovine poput zaliha, potraživanja, imovine, opreme, ulaganja i patentnih računa. Ostale vrste prijevara detaljno opisane u studiji uključivale su pronevjeru imovine (12 posto naplaćenih tvrtki) i potcjenjivanje obveza i troškova (18 posto).

Slučajna pogrešna prikazivanja gotovo se uvijek otkrivaju u revizijama. Ali ove pogreške ne treba miješati s prijevarama. Pogreške se mogu pojaviti u bilo kojem trenutku i na bilo kojem mjestu s nepredvidivim učincima na financijske izvještaje. S druge strane, prijevara je namjerna i često je teže otkriti nego pogreške. Dio posla vanjskog revizora je prepoznati kada uvjeti ukazuju na potencijalno veće rizike od prijevare zaposlenika ili uprave, a zatim u skladu s tim povećati nadzor nad svim evidencijama.

RAD S VANJSKIM REVIZOROM

Stručnjaci pozivaju vlasnike tvrtki da uspostave proaktivni radni odnos s vanjskim revizorima. Da bi to postigle, tvrtke bi se trebale pobrinuti da:

Odaberite revizorsku kuću koja ima stručnost u svojoj industriji i dokazane rezultate.
Uspostaviti i održavati učinkovite sustave vođenja evidencije kako bi se olakšao zadatak revizora.
Osigurajte da vlasnici, rukovoditelji i menadžeri znaju osnove zahtjeva za financijskim izvještavanjem.
Uspostaviti učinkovite komunikacijske linije i radne procese između vanjskih revizora i unutarnjih revizora (ako postoje).
Prepoznati vrijednost koju vanjski revizori mogu imati kao objektivni preglednici postojećih i predloženih operativnih procesa.
Usredotočite se na područja s visokim rizikom, poput razine zaliha.
Usredotočite se na razdoblja promjena i širenja, poput prijelaza u javno vlasništvo ili širenja na nova tržišta.
Izgradite učinkovit revizijski odbor koji može pružiti pouzdanu financijsku i operativnu analizu na temelju rezultata revizije.

RAČUNOVODSTVENE TVRTKE I KONSULTACIJSKE USLUGE

Osamdesete i devedesete bilježe porast vrsta usluga koje nude računovodstvene tvrtke. Situacija je postala toliko raširena da je, prema članku na tu temu u Unutarnji revizor , 307 od 500 tvrtki Standard & Poor's platilo je svojim revizorskim tvrtkama u prosjeku gotovo tri puta više naknada za nerevizijske usluge nego za samu reviziju. Mnogi analitičari vjeruju da je sukob interesa koji je rezultirao bio barem djelomično odgovoran za osip bankrota velikih korporacija koji se dogodio početkom 2000-ih. Koliko je suradnja računovodstvenih tvrtki bila važna u računovodstvenim prijevarama ranih 2000-ih tek treba u potpunosti utvrditi. Međutim, donošenjem zakona Sarbanes-Oxley iz 2002. godine uspostavljena su povećana ograničenja na savjetodavne usluge koje računovodstvena tvrtka može ponuditi klijentima za koje obavlja revizije.

BIBLIOGRAFIJA

Beasley, Mark S., Joseph V. Carcello i Dana R. Hermanson. 'Samo reci ne.' Strateške financije . Svibnja 1999.

Hake, Eric R. 'Financijska iluzija: računovodstvo dobiti u svijetu Enrona.' Časopis za ekonomska pitanja . Rujna 2005. godine.

Pearlman, Laura. 'Oni mogu imati ostatke.' Korporativni savjetnik . Srpnja 2001. godine.

Pilla, Daniel J. IRS rješenje problema . HarperCollins, 2004. (monografija).

Reed, A. 'Tvrtke plaćaju više za nerevidirane usluge.' Unutarnji revizor . Lipnja 2001. godine.

Reinstein, Alan i Gregory A. Coursen. 'Razmatranje rizika od prijevare: Razumijevanje revizorovih novih zahtjeva.' Državni javni računovođa . Ožujak-travanj 1999.

Yee, Ho Siew, 'Slučajevi računovodstvenih prijevara događaju se globalno.' Poslovna vremena . 14. prosinca 2005.